A105030如何填报投资资产持有收益、处置收益的纳税调整

但并不是所有在“投资收益”科目中核算的项目都通过《投资收益纳税调整明细表》调整税会差异。

例如，企业取得的国债利息收入，会计上确认为投资收益，税法上免征企业所得税。两者产生的税会差异填报在《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》。

又比如，投资资产在处置时产生的损失，会计上和税务上如果对损失金额的确认存在差异，要通过填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》调整。

此外，如果企业将投资资产用于重组，并且符合特殊性税务处理规定，此时产生的税会差异填报在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》。

下面举例说明如何填报投资资产持有收益、处置收益的纳税调整。

一、投资资产持有收益的纳税调整及申报

当在会计上采用权益法核算长期股权投资时，投资企业要按照其在被投资企业拥有的权益比例，和被投资企业净资产的变化，来调整长期股权投资的账面价值。将被投资企业每年获得的净损益，按投资权益比例确认为自身的投资损益。

而税务上只有在被投资企业实际分配股利的时候，才会确认投资收益。并且从来不会在持有期间确认投资损失，即便被投资企业当年产生亏损。

【例1】M公司持有境外A公司40%股权，按权益法核算对A公司的投资。2021年A公司实现净利润100万，M公司按持股比例确认了40万元投资收益。2022年A公司实现亏损50万，M公司按持股比例确认了20万元投资损失，同时A公司分配2021年实现利润100万。

本例中税务上只有在2022年A公司实际分配股利时，M公司才需确认相应份额投资收益，对会计按权益法确认的投资收益或亏损予以纳税调整。换句话说，不论会计上如何处理，只要没有实际分配股利，税务上统统不认。